談改制后會計師事務所內部管理制度建立的原則

    一、充分認識事務所性質和特點是建立適應事務所運行機制、管理體制的思想基礎 

    1．要明確脫鉤改制是注冊會計師行業(yè)的一場深刻革命，它對事務所的影響是巨大的事務所脫鉤改制的完成，標志著事務所從國有官辦，或者說從事業(yè)單位，脫鉤改制成為由注冊會計師和其他相關資格的在事務所執(zhí)業(yè)的人員出資興辦的民營社會中介組織。從國有到民營這一變化是深刻的，是注冊會計師行業(yè)的深刻革命，是新事務所建立內部制度的立足點、出發(fā)點，一切內部制度的建立都要適應這一體制的變化。 

    2．要充分了解改制后事務所的特點 

    首先，改制后事務所的員工既是老板股東(出資人)又是打工仔，這與按《公司法》設立的工商企業(yè)的股東是不同的。 

    《公司法》要求與《注冊會計師法》和“審批辦法”中對事務所出資人要求是不同的。對有限責任公司、股份有限公司的股東《公司法》中沒有對公司以外的法人和自然人限制，公司以外的自然人、法人單位均可出資，而《注冊會計師》和“審批辦法”等有關法規(guī)規(guī)定，事務所的股東(出資人)必須是在事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師和其他相關資格的在事務所執(zhí)業(yè)的人員出資，事務所以外的其他人員和法人單位均不能出資。這些規(guī)定和要求充分地表現出了事務所內部的這種既是老板(出資人)又是打工仔，既是所有者又是經營者的特點。這一特點在制定事務所內部管理制度時，應給予重視。 

    其次，事務所的出資多少不能代表其規(guī)模的大小，也不是給事務所帶來收益的必要條件�！蹲�冊會計師法》和“審批辦法”雖然規(guī)定事務所設立注冊資金不能低于30萬元，有一定的注冊資金要求，但這不是給事務所帶來收入的必要條件和先決條件。試想有幾位執(zhí)業(yè)水平、業(yè)務素質、政策水平較高，講信譽，風險控制、質量控制能力都較強，又有一定客戶，他們在不出資的情況下，采用租賃的形式，租用適當的辦公場所、辦公設備，是否能夠執(zhí)業(yè)呢?是否可以較好地完成審計項目，為客戶提供服務，取得業(yè)務收入呢?我想是可以的。而工商企業(yè)單獨靠人的能力是做不到的。因此，可以說事務所的收益不是靠資本的多少取得的，而是靠執(zhí)業(yè)人員的素質、能力取得的�！蹲�冊會計師法》對注冊資金的要求和事務所注冊資本的多少不能代表其規(guī)模能力和執(zhí)業(yè)水平的高低，而是表明其承擔風險的能力，所以，事務所在制定分配政策時需要充分重視。 

    二、內部管理制度建立的原則 

    1．合規(guī)合法性、合理性、適應性統(tǒng)籌考慮的原則。 

    合規(guī)合法性，是指事務所制定的內部管理制度，必須遵守國家和政府有關部門制定的法律、法規(guī)，內部管理制度的形式和內容都不能有與國家法律法規(guī)相悖的地方和條款。如“請銷假制度”、 “工資福利制度”不能違背《勞動法》中有關維護職工權益的規(guī)定。事務所的“內部規(guī)范、標準”不能違反“獨立審計準則”等。所以說事務所在制定有關制度、規(guī)定時應在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內去做。這一點是我們在制定內部制度時必須堅持的，不然我們制定的制度將不能得到落實和執(zhí)行。 

    合理性，是指事務所制定的制度，要體現公平、合理的原則，一視同仁，制度面前人人平等，要堅持“天子犯法與庶民同罪”的原則。也就是說在制度的制定時，要充分體現出制度的平等，執(zhí)行時也能充分落實，制度不能只對執(zhí)行者而不對管理者。我想更重要的是事務所的領導是否能夠充分認識這一點。 

    適用性，是指事務所內部制度的建立要與自己的規(guī)模、人員素質、人員結構、客戶來源、機構設置所處的地域、發(fā)展目標等相適應。一個地區(qū)的生活習慣、約定俗成的規(guī)矩，以及在國際交往中的國際慣例都是當地和一定范圍內大家共同遵守和認同的。所以，國家政策的制定，法律、法規(guī)的出臺都有其適應生存、發(fā)展的社會環(huán)境。那么一個企業(yè)、一個單位內部制度的建立也必須適用其特定的人群和周圍的環(huán)境。因此說內部制度建立中的適用性，是決定制度能否貫徹執(zhí)行和切實有效落實的關鍵。制度再好，不能適用也是徒勞的。 

    另外，在建立內部控制制度時，以上三個方面的考慮，是有機的整體，不能片面地強調某一點，不能只重視適用性而忽視了合法性，更不能只注重合理性、適用性而淡化了合法性。三者的有機結合，統(tǒng)籌考慮才能制定出適應本所的內部管理制度。 

    2．責任、風險、能力與利益對等的原則 

    責任，是指事務所員工在執(zhí)業(yè)和管理過程中承擔的責任和事務所接受委托為客戶服務所要求承擔的責任。 

    風險，是指事務所和執(zhí)業(yè)人員個人在為客戶服務時由于工作執(zhí)業(yè)能力不足、判斷失誤和重大遺漏而給事務所和個人造成承擔責任的可能和隱患。 

    能力，是指事務所員工的工作能力和水平。包括：管理能力、業(yè)務素質、思想政治水平、政策水平、執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德以及給事務所帶來收益可能的能力等。 

    利益，對事務所來說是指事務所為客戶服務所取得的收入；對員工來說是其在事務所工作、執(zhí)業(yè)完成任務所取得的勞動報酬、福利待遇和享受事務所權益等。 

    根據上述的概念，堅持責任、風險、利益對等的原則，在制定制度時應著重考慮以下幾點： 

    (1)在制定業(yè)務管理制度時，在業(yè)務的承接、風險的控制、收費管理、客戶管理等方面應重點考慮事務所承擔的風險，執(zhí)業(yè)成本與收費水平的控制。 

    (2)在制定人事辦法、工資辦法、獎勵政策、質量控制制度時，要重點考慮員工的能力、執(zhí)業(yè)水平，本人在事務所承擔的責任，給事務所帶來的收益，工資、福利待遇等。 

    (3)在制度制定時，將員工的利益，自己能力的提高與事務所的興衰、發(fā)展壯大緊密聯系起來。通過制度建設，分配機制的確立，將事務所的員工切身利益與事務所整體發(fā)展緊密結合在一起，形成同舟共濟，共闖市場經濟風浪的團結奮斗的集體。 

    (4)在制度建設上，要在明確責任目標任務的同時，實施科學的、客觀的量化考核。建立起完善科學的制度是事務所內部平等競爭、快速發(fā)展的基礎，但建立良好、客觀的量化考核辦法，是制度得以落實的保證，也是實施合理分配制度的基礎。因此，事務所在制定完善內部制度的同時，應建立事務所責任明確、指標具體的目標責任體系，將事務所的任務、目標分解到部門、班組和個人，然后進行嚴格的量化考核，以此來作為員工晉升、獎懲的依據。 

    3．立足當前、放眼未來，在制度建設中要體現長期發(fā)展與眼前利益兼顧的原則 

    (1)給自己的事務所合理定位，確定切實可行的發(fā)展目標。一個事務所由于其規(guī)模、人員素質、所處地域、客戶來源、服務對象等的不同，在制定各項政策制度和確定自己的發(fā)展目標時也不一樣。因此，正確評價和準確地確定事務所在同行業(yè)的水平、所處的地位，合理預測同行業(yè)的發(fā)展趨勢、市場走向等是事務所合理定位的基礎。根據上述條件的分析、判斷后再確定自己發(fā)展目標、前進方向，并將其發(fā)展的目標、確定的方向融入制度建設當中去，而互要得到落實，以達到目標的實現。 

    (2)在經營思想上，應在堅持長遠發(fā)展的基礎上最大限度地實現當前的利益。在科學分析、判斷的基礎上確立自已的發(fā)展目標是十分重要的，而腳踏實地的做好當前工作又是實現長期目標的基礎。千里之行，始于足下，好高鶩遠的目標，只能是空中樓閣，是不能實現的。所以，我們在確定和制定事務所的政策制度時，應立足于鞏固現有的業(yè)務來源，提高現有人員的素質，以最小的投入獲取最大的利益，在穩(wěn)定和實現當前利益的同時發(fā)展和壯大自己，開拓新的領域和業(yè)務。只有承認現實，在制度建設中體現穩(wěn)定目前的業(yè)務，穩(wěn)定注冊會計師隊伍和經營開拓市場與提高執(zhí)業(yè)人員素質等方面的有機結合，才能使事務所在穩(wěn)定當前業(yè)務領域中求生存，在穩(wěn)步發(fā)展中求提高。在此基礎上制定的制度才可行，措施才能得以實施，確定的目標才得以實現。